今天是：  

损益表及其附表的编制

陈敏昭

　

　　一、损益表的作用

　　损益表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的损益表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，损益表也称为利润表、收益表。

　　损益表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过损益表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即，实现的主营业务收入有多少、实现的其他业务收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本有多少、

　　主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出存货周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。

　　二、损益表的内容

　　损益表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取的各种收入，以及与各种收入相对应的费用、损失，并将收入与费用、损失加以对比，结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如，分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。

　　通常，利润表主要反映以下几方面的内容：(1)构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。(2)构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出。(3)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素。利润总额(或亏损总额)在营业利润的基础上，加(减)投资收益(损失)、补贴收入、营业外收支后得出。(4)构成净利润(或净亏损)的各项要素。净利润(或净亏损)在利润总额(或亏损总额)的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。

　　在利润表中，企业通常按各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。也就说，收入按其重要性进行列示，主要包括主营业业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入；费用按其性质进行列示，主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出、所得税等；利润按营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示

　　银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其利润的组成也不同于一般的工商企业，但是，在利润表上列示时却大同小异。具体来说，利润表通常包括五部分：营业收入、营业支出、营业利润、利润总额、净利润。在营业收入、营业支出中，通常也按重要性进行列示，其他方面与一般工商企业基本相同。

　　三、损益表的格式

　　损益表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以，有人将这张表称为损益计算书。

　　利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。

　　我国利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；本表“本年累计数”栏反映各项目自年初算起至报告期末止的累计实际发生数。在编报中期和年度财务会计报告时，将“本月数”栏栏改成“上年数”栏，填列上年同期累计实际发生数。如果上年度利润与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年数”栏。

　　四、损益表编制方法

　　损益表的编制方法根据损益表的格式，大体可以分为以下两种：

　　（1） 一步式损益表

　　在一步式损益表中，首先要将企业一定期间内的所有收入及所有费用、支出分别汇总，两者相减而得出本期净利润或所得税后利润。2） 多步式损益表

　　多步式损益表将损益表的内容作多项分类，从销售总额开始，多步式损益表分以下几步展示企业的经营成果及其影响因素：

　　第一步：反映销售净额，即销售总额减销货退回与折让，以及销售税金后的余额。

　　第二步：反映销售毛利，即销售净额减销售成本后的余额。

　　第三步：反映销售利润，即销售毛利减销售费用、管理费用、财务费用等期间费用后的余额。

　　第四步：反映营业利润，即销售利润减其他业务利润后的余额。

　　第五步：反映利润总额，即营业利润加（减）投资净收益，营业外收支，会计方法变更对前期损益的累积影响等项目后的余额。

　　第六步：反映所得税后利润，即利润总额减应计所得税后的余额。

　　一步式损益表和多步式损益表按不同的方法编制而成，它们基于不同的理由，各有优缺点：

　　一步式损益表比较简明，而且，由于这种格式对一切收入和费用、支出一视同仁，不分彼此先后，可避免使人误认为收入与费用的配比有先后顺序。其缺点是一些有意义的中间性信息，如销售毛利、营业利润、利润总额等均未直接反映，不利于不同企业或同一企业不同时期相应项目的比较。

　　多步式损益表对收入与费用、支出项目加以归类，列示一些中间性的利润指标，分步反映本期净利的计算过程，可提供比一步式损益表更丰富的信息，而且有助于不同企业或同一企业不同时期相应项目的比较分析。但多步式损益表较难理解，而且容易使人产生收入与费用的配比有先后顺序的误解，对收入、费用、支出项目的归类、分步难免带有主观性。

　　五、利润分配表

　　利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。利润分配表包括在年度会计报表中，是利润表的附表。

　　利润分配表一般有表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润分配表的主体，具体说明利润分配表的各项内容，每项内容通常还区分为“本年实际”和“上年实际”两栏分别填列。

　　在我国，利润分配表的“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列；“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，则按编报当年的口径对上年度报表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年实际”栏内。

　　与行业会计制度和股份有限公司会计制度相比较，新的利润分配表(2001年)主要的变化是增加了“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“利润归还投资”等项目，这主要是为了满足外商投资企业按照规定提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金以及中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资的需要。